Attribuzione a titolo personale di un appartamento: trasferimento dalla sostanza commerciale a quella privata

Sentenza TF n. 9C_143/2025 del 31 luglio 2025; Autorità fiscale del Canton Ginevra.

La controversia verte sulla questione se le riserve latenti sugli immobili facenti parte di una promozione immobiliare realizzata da una società semplice fossero state correttamente assoggettate all’imposta cantonale, comunale e federale quali reddito da attività lucrativa indipendente, a titolo di realizzazione sistematica delle riserve latenti imponibili ai sensi dell’art. 18 cpv. 2 LIFD. Secondo l’autorità fiscale, tali beni sarebbero stati trasferiti dalla sostanza commerciale alla sostanza privata. Dopo aver esaminato il quadro normativo, il Tribunale federale ribadisce il principio secondo cui il trasferimento dalla sostanza commerciale a quella privata (prelevamento privato) presuppone il concorso di due elementi cumulativi e strettamente interdipendenti: da un lato, un elemento soggettivo, rappresentato dalla volontà del contribuente di procedere al trasferimento, e, dall’altro, un elemento oggettivo, costituito dalla riconoscibilità esterna di tale volontà o dalla sua esplicita manifestazione. Nel caso concreto, entrambi i requisiti risultavano chiaramente adempiuti e dimostrabili (trasferimento voluto e riconoscibile). L’Alta Corte conferma, pertanto, che la conservazione a titolo personale di un appartamento e un posteggio nell’ambito di una promozione immobiliare, unitamente all’attribuzione contabile degli stessi al socio, configura un trasferimento alla sostanza privata, con la conseguente realizzazione sistematica delle riserve latenti, imponibili ai sensi dell’art. 18 cpv. 2 LIFD.