L’imposizione agevolata delle riserve occulte in seguito ad una rivalutazione contabile (art. 37b LIFD)
Gli utili di liquidazione derivanti da rivalutazioni contabili avvenute nell’esercizio precedente alla trasformazione da SNC a SA possono essere assoggettati ad un’imposizione agevolata ai sensi dell’art. 37b cpv. 1 LIFD
Professore SUPSI di diritto tributario
Responsabile del Centro competenze tributarie della SUPSI
Of counsel at COLLEGAL Studio legale e notarile Attorneys at law, Lugano
Sentenza TF n. 9C_680/2022 del 24 aprile 2024; AFC, Imposta federale diretta, Imposta preventiva, Tasse di bollo contro Autorità fiscale del Canton Vaud, A.A., B.A. e C.A.
È controverso se l’utile derivante dalla rivalutazione contabile degli attivi fissi effettuata nell’ambito della trasformazione di una società in nome collettivo in una società anonima sia soggetto ad un’imposizione privilegiata ai sensi dell’art. 37b LIFD. Il Tribunale federale ha interpretato l’art. 37b LIFD affermando che il testo non contiene una definizione delle riserve occulte. Dal punto di vista dell’interpretazione teleologica, il Tribunale federale ha già avuto modo di precisare che l’art. 37b LIFD è stato introdotto con lo scopo di facilitare l’imposizione degli utili sulle riserve occulte al momento della cessazione dell’attività lucrativa indipendente. Deve esistere un nesso di causalità tra la realizzazione delle riserve occulte e la liquidazione dell’attività lucrativa indipendente. Nel presente caso questo nesso è dato, poiché la rivalutazione è stata effettuata nei due anni precedenti la cessazione dell’attività lucrativa indipendente al fine di trasformare la società in nome collettivo in una società anonima. Il ricorso dell’AFC è, pertanto, stato respinto.
(traduzione a cura di Fernando Ghiringhelli)
- I fatti iniziali
- Il ricorso al Tribunale federale
- L’oggetto del ricorso dell’AFC
- Le considerazioni del Tribunale cantonale vodese
- La tipologia di realizzazione delle riserve non è decisiva per l’applicazione dell’art. 37b LIFD
- Le argomentazioni dell’AFC: liquidazione e rivalutazione contabile non hanno alcun nesso causale
- Le argomentazioni dell’Autorità fiscale cantonale: liquidazione e rivalutazione contabile hanno un nesso causale legato alla cessazione dell’attività
- L’opinione della dottrina
- Le motivazioni del Tribunale federale
- Il pluralismo di metodi per l’interpretazione delle leggi
- La formulazione dell’art. 37b cpv. 1 LIFD non distingue tra le diverse forme di realizzazione delle riserve occulte
- Le finalità dell’art. 37b LIFD
- Il nesso di causalità tra realizzazione delle riserve occulte e liquidazione dell’attività lucrativa indipendente
- Alcuni esempi
- Le osservazioni dell’AFC non sono condivisibili
- Nessuna elusione fiscale
- Conclusioni