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2023/7/Diritto tributario svizzero/Prassi delle vecchie riserve, trasposizione internazionale (estesa) e liquidazione sostitutiva
Stefan Oesterhelt, Raphaël Fellay (2023) Prassi delle vecchie riserve, trasposizione internazionale (estesa) e liquidazione sostitutiva. Novità fiscali (7) pp. 404-421 ISSN 2235-4573
Diritto tributario svizzero
07/2023

Prassi delle vecchie riserve, trasposizione internazionale (estesa) e liquidazione sostitutiva

Misure antiabuso dell’AFC nel contesto dell’imposta preventiva

Stefan Oesterhelt
Stefan Oesterhelt

Esperto fiscale dipl.,
lic. iur., LL.M. in fiscalità internazionale
presso l’Università di Cambridge,
Docente di diritto
all’Università di San Gallo,
Partner di Homburger AG, Zurigo

Raphaël Fellay
Raphaël Fellay

Avvocato, Cancelliere presso
Tribunale Federale (Terza Corte di
diritto pubblico), Lucerna

Se un azionista non ha diritto o ha diritto solo in parte al rimborso dell’imposta preventiva, la potenziale imposta preventiva residua può essere ridotta attraverso una ristrutturazione o una vendita a terze persone. Se questa struttura si rivela abusiva, l’AFC può rifiutare il rimborso integrale o parziale dell’imposta preventiva al nuovo beneficiario dei dividendi svizzero o estero. In tale prospettiva, l’AFC ha sviluppato sia la prassi delle vecchie riserve sia le figure giuridiche della trasposizione internazionale (estesa) e della liquidazione sostitutiva. Scopo di questo contributo è presentare la prassi attuale dell’AFC delineando il contesto giuridico in cui si inserisce.

Indice
  1. Introduzione
  2. Prassi delle vecchie riserve
    1. Nozione
      1. Ristrutturazione o vendita
      2. Trasferimento della sede legale delle persone giuridiche
      3. Trasferimento di persone fisiche all’estero
      4. Trasferimento di persone fisiche in Svizzera
    2. Miglioramento della situazione dei rimborsi
      1. Effettiva riduzione dell’onere residuo dell’imposta preventiva
      2. Cambiamento della situazione giuridica
      3. Successivo compimento del periodo di detenzione
      4. Miglioramento dell’ammontare del rimborso dell’imposta preventiva attraverso la creazione di sostanza
      5. Ottenimento della residenza
      6. Cambiamento di status di una fondazione di famiglia del Liechtenstein da “controllata” a “non controllata”
      7. Transazione a catena
      8. Cessioni di azionisti di minoranza
      9. Offerta pubblica di acquisto
    3. Concetto di vecchie riserve
      1. Determinazioni pratiche dell’AFC
      2. Liquidità non necessarie all’operatività (test attivo)
      3. Riserve distribuibili (test passivo)
      4. Presa in considerazione delle liquidità non necessarie all’operatività delle società del gruppo
      5. Data di riferimento
    4. Conseguenza giuridica
      1. Rifiuto del rimborso dell’imposta preventiva all’acquirente
      2. Rimborso dell’imposta preventiva ai sensi dell’art. 9 Accordo SAI
      3. Principio “First in First Out” (FIFO)
      4. Nessuna “guarigione” dalle vecchie riserve con il passare del tempo
      5. Compensazione delle perdite
  3. Liquidazione sostitutiva
    1. Ambito di applicazione
    2. Nessuna limitazione alle vecchie riserve
    3. Asset deal come obiettivo economico della transazione
    4. Intenzione di liquidare al momento del trasferimento
    5. Miglioramento effettivo della situazione dei rimborsi
    6. Nessuna applicazione nel caso di acquisizioni pubbliche
    7. Nessuna applicazione in caso di incorporazione da parte di una società sorella
    8. Nessuna applicazione in caso di distribuzioni in contanti
  4. Trasposizione internazionale
    1. Nozione
    2. Vendita infragruppo a fronte di un prestito
    3. Vendita infragruppo a fronte di liquidità
    4. Ristrutturazione infragruppo
    5. Acquisizione pubblica mediante scambio di azioni
    6. Quasi fusione d’immigrazione
    7. Restrizione ai rimborsi nel rapporto nazionale
  5. Trasposizione internazionale estesa
    1. Nozione
    2. Casistica 1: l’acquirente acquisisce tramite società di acquisizione con RAC/prestito
    3. Casistica 2: creazione di RAC in vista di una vendita
    4. Eliminazione delle RAC o capitalizzazione dei prestiti
    5. Società di acquisizione con funzione di finanziamento
    6. Partecipazione sostanziale di persone aventi diritto al rimborso dell’imposta preventiva nella società di acquisizione
    7. Caso speciale: Offerta pubblica iniziale (IPO)
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